“我們公司申報的免稅主體認定已經通過了，下一步要用足用好政策！”距3月1日橫琴粵澳深度合作區(qū)（以下簡稱合作區(qū)）正式封關運行已大半個月，廣藥（珠海橫琴）醫(yī)藥進出口有限公司總經理朱振宇在電話中仍掩飾不住內心的激動，向《中國會計報》記者講述合作區(qū)封關運行后施行的退稅、免稅等政策，給公司及行業(yè)帶來的政策紅利和發(fā)展空間。

根據《橫琴粵澳深度合作區(qū)建設總體方案》，合作區(qū)實施范圍為橫琴島“一線”和“二線”之間的海關監(jiān)管區(qū)域。其中，橫琴與澳門特別行政區(qū)之間設為“一線”，橫琴與中華人民共和國關境內其他地區(qū)（以下簡稱內地）之間設為“二線”。財政部、海關總署、國家稅務總局三部門今年1月發(fā)布的有關政策文件明確，合作區(qū)實施貨物“一線”放開、“二線”管住的稅收政策。其中，“一線”放開貨物、物品稅收，“二線”管住免保稅貨物和涉稅物品。

橫琴封關運行是實現合作區(qū)第一階段發(fā)展目標的標志性舉措。受訪專家和合作區(qū)企業(yè)有關負責人表示，合作區(qū)施行的有關稅收等政策，在進一步推動琴澳一體化發(fā)展的同時，也將為我國制度型開放起到“試驗田”作用。

五類自用貨物經“一線”進口免稅

橫琴捷科科技有限公司是一家在橫琴實體運營的澳資企業(yè)，主要從事電子工程和儀器設備的生產銷售，有一塊業(yè)務是服務澳門大學和中小學在合作區(qū)的分校。該公司負責人、澳門進出口商會理監(jiān)事陳建財告訴《中國會計報》記者：“目前，個人攜帶物品經‘一線’進入合作區(qū)更便利了。另外，大家也在籌劃從澳門經‘一線’進入合作區(qū)的貨物免稅或保稅業(yè)務，享受政策帶來的紅利?！?/p>

與合作區(qū)此前貨物進口稅收政策相比，此次政策從“一線”放寬調整為“一線”放開，擴大了享受免稅或保稅政策的主體和貨物范圍。值得注意的是，“一線”放開是貨物、物品的稅收放開，而不是人員進出境證件的放開。

三部門發(fā)布的《關于橫琴粵澳深度合作區(qū)貨物有關進出口稅收政策的通知》（財關稅〔2024〕1號文件）明確，對合作區(qū)與澳門之間經“一線”進出的貨物（過境合作區(qū)貨物除外），繼續(xù)實施備案管理；合作區(qū)內有關主體進口自用的機器、設備（不含飛機、汽車、船舶及游艇等交通設備）、模具及維修上述商品用的零配件、基建物資（不含室內裝飾、裝修物資）等五類貨物，免征進口關稅、進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅。除“一線”進口的上述五類免稅貨物外，其他貨物均可保稅進入。

北京國家會計學院副院長李旭紅向《中國會計報》記者表示，免稅優(yōu)惠待遇相較于保稅優(yōu)惠待遇力度更大，政策鼓勵橫琴與澳門之間的貨物流通，有助于降低企業(yè)運營成本，增強合作區(qū)內企業(yè)的市場競爭力，促進區(qū)域經濟發(fā)展。

對經“一線”進入合作區(qū)的個人行李和寄遞物品，則從過去的“一線”征稅調整為“一線”放開。根據三部門發(fā)布的《關于橫琴粵澳深度合作區(qū)個人行李和寄遞物品有關稅收政策的通知》（財關稅〔2024〕2號文件），對經“一線”進入合作區(qū)的個人行李和寄遞物品，以自用、合理數量為限且符合有關管理規(guī)定，除國家法律、行政法規(guī)明確規(guī)定不予免稅的外，海關予以免稅放行。

在德勤中國稅務與商務咨詢合伙人張少玲看來，把“一線”征稅調整為“一線”放開，意在便利合作區(qū)人員進出，吸引澳門居民就業(yè)創(chuàng)業(yè)，促進合作區(qū)人才集聚。

增值30%及以上貨物經“二線”進入內地免進口關稅

“二線”管住是指管住貨物和物品，對人員進出不作限制。

一方面，管住出區(qū)進入內地免稅、保稅貨物。根據財關稅〔2024〕1號文件，經“二線”進入內地的免稅或保稅貨物及其加工制成品，按照進口貨物有關規(guī)定辦理海關手續(xù)。其中內銷的，按實際報驗狀態(tài)征收進口關稅、進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅，不適用選擇性征收關稅政策。

內銷選擇性征收關稅政策是指對海關特殊監(jiān)管區(qū)域內企業(yè)生產、加工并經“二線”內銷的貨物，根據企業(yè)申請，按其對應進口料件或按實際報驗狀態(tài)征收關稅，進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅照章征收。自2020年4月15日起，該政策擴大到全國所有綜合保稅區(qū)。

張少玲告訴《中國會計報》記者，內銷選擇性征收關稅政策下，企業(yè)可以綜合考慮進口料件和成品的關稅稅率差異、加工后成品的增值等情況，選擇適合自身的征稅方式。合作區(qū)沒有這個政策，其影響可能因企業(yè)而異。

為鼓勵合作區(qū)內開展加工制造，對合作區(qū)內企業(yè)生產的含進口料件在合作區(qū)加工增值達到或超過30%的貨物，財關稅〔2024〕1號文件明確，經“二線”進入內地免征進口關稅，按規(guī)定征收進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅。這樣一來，集成電路、電子元器件、新材料、新能源、生物醫(yī)藥、中醫(yī)藥等澳門品牌工業(yè)，毛坯鉆石加工等具有相關生產加工需求的企業(yè)可充分利用政策條件，將生產加工環(huán)節(jié)延伸至合作區(qū)，降低銷往內地的關稅成本。

李旭紅表示，該項優(yōu)惠政策體現出合作區(qū)鼓勵企業(yè)進行高附加值加工貿易生產活動的政策傾向，有助于推動產業(yè)結構的優(yōu)化和升級，促進澳門經濟適度多元發(fā)展。

另一方面，管住出區(qū)進入內地涉稅物品。財關稅〔2024〕2號文件明確，對從合作區(qū)經“二線”進入內地的個人行李和寄遞物品，以自用、合理數量為限，參照自澳門進入內地的進境物品適用的有關規(guī)定監(jiān)管、征稅；超出自用、合理數量的個人行李和寄遞物品，應當按照貨物征管。

不過，從合作區(qū)經“二線”進入內地時，居民旅客攜帶物品不超過8000元人民幣（含8000元）的，海關予以免稅放行。

張少玲表示，對“二線”出區(qū)環(huán)節(jié)，該政策將1996年以來居民旅客進境物品5000元免稅限額提高至8000元，體現了政策對合作區(qū)的支持力度，也為未來相關政策是否會根據經濟社會發(fā)展需要進行調整帶來想象空間。

“物品稅收政策在提供稅收優(yōu)惠的同時也設定了條件和限制，如旅客享受免稅獲取的物品，屬于個人使用的最終商品，不得再次銷售。”李旭紅表示，通過加強監(jiān)管能有效防止稅收優(yōu)惠政策被濫用，確保稅收政策的公平性和可持續(xù)性。

經“二線”進入合作區(qū)退稅貨物范圍擴大

此次封關運行，對合作區(qū)企業(yè)來說還有一個稅收紅利，是對經“二線”進入合作區(qū)貨物實行出口退稅。

橫琴捷科科技有限公司是合作區(qū)封關運行后，首家申報辦理從內地購進貨物享受出口退稅業(yè)務的公司。

該公司負責人陳建財告訴記者，這筆貨物是公司從廣州購買的課堂、會議演示用一體機，貨值3500美元，能夠享受增值稅退稅金額為貨值的13%即455美元?！皩︿N售方來說是內銷，但合作區(qū)內的購貨方多了一筆退稅款，這是實實在在的稅務激勵，對于我們在橫琴的澳資企業(yè)是一個利好?！标惤ㄘ斦f。

根據財政部、國家稅務總局發(fā)布的《關于調整橫琴粵澳深度合作區(qū)有關增值稅和消費稅退稅貨物范圍的通知》（財稅〔2024〕1號文件），內地經“二線”進入合作區(qū)的有關貨物視同出口，實行增值稅和消費稅退稅政策，且退稅主體為合作區(qū)內的購買企業(yè)。

相較于2014年三部門發(fā)布的《關于橫琴 平潭開發(fā)有關增值稅和消費稅政策的通知》，此次出臺的政策在視同出口規(guī)定上，取消了“與生產有關的貨物”的限制。另外，對內地銷往合作區(qū)不予退稅的貨物清單做了“瘦身”，可申請退稅范圍進一步擴大。

國家稅務總局橫琴粵澳深度合作區(qū)稅務局有關負責人向《中國會計報》記者表示，購入經“二線”進入合作區(qū)的貨物，可根據需要辦理出口報關等海關手續(xù)。符合條件的貨物，區(qū)內企業(yè)可以憑購貨時取得的增值稅專用發(fā)票向主管稅務機關申報出口退稅。企業(yè)可結合自身經營實際，綜合適用“二線”視同出口退稅政策、“一線”免（保）稅政策，讓政策紅利得到最大釋放。

（記者：張衡）